营改增对工程机械租赁行业税负影响及应对策略分析

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    前者属于租赁业中的机械设备租赁，在税务方面属于有形动产租赁，从 2013 年 8 月 1 日起被纳入营改增范围，税率是 17%；后者属于建筑业中提供施工设备服务，在税务上归为其他建筑劳务，建筑劳务在 2016 年 5 月 1 日后新纳入营改增范围，税率为 11%；二者的小规模纳税人征收率都是 3%。营改增对工程机械租赁行业的纳税影响有哪些？应对方法又是什么？本文将展开简单的论述。

    一、营改增前后机械租赁企业的税负和利润变化

    外行人可能不太明白国家为何说实施营改增后所有行业税负只减不增。因为从表面情况看，营改增使各行各业的税率提高了不少。以工程机械租赁行业为例，干租业务即有形动产租赁，其税率从 5%提升到 17%（2013 年 8 月已开始实施营改增），提高的比率达到 12%；湿租业务即其他建筑劳务，税率从 3%提升到 11%，提高的比率为 9%。产生这种误解，主要是因为大家对营业税和增值税本身的特点了解得不够深入。

    营改增前，营业税是一种价内税，针对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人取得的营业收入进行征收；增值税是一种价外税，针对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其取得的增值额为计算依据进行征收。

    营业税和增值税最主要的区别，一是征税对象不同，关键差别在于营业税对营业收入征税，不管企业为产生该项收入付出多少成本，企业都需负担此流转税；二是增值税对增值额征税，企业取得收入所交税金可抵扣因取得该项收入付出成本所交税金，抵扣后有余额需交税，抵扣后亏损则不用交税；三是“价内税”和“价外税”的区别，价内指按含税营业额计税，价外指按不含税销售额计税。我们用一些简单的数据来阐述营改增对小规模纳税人业务的纳税影响。

    一家工程机械设备租赁企业为增值税一般纳税人。该企业的年收入为 500 万（含税）。其成本是 350 万。并且不考虑流转税的附加税费。

    1、提供不配备机手的干租业务的纳税影响。

    交纳营业税下的税负及利润情况：

    （1）营业税=500*5%=25万元

    （2）利润总额=500-350-25=100万

    营改增后的税负及利润情况：

    由上述计算可以知道，当该租赁企业可抵扣进项税额大于等于 47.75 万元时，营改增后的税负会低于营改增前的税负，并且利润也会大于营改增以前。

    提供湿租业务且配备机手。湿租业务的成本包含常规成本，同时还需将机手的成本纳入考量，我们假定此机手成本为 50 万（假定机手属于公司的工队，不存在可抵扣的进项）

    交纳营业税下的税负及利润情况：

    （1）营业税=500*3%=15万

    （2）利润总额=500-15-350-50=85万

   

    营改增后的税负及利润情况：

    当可抵扣进项税额大于或等于 34.55 万元时，营改增后的税负会低于营改增前的税负，并且利润大于或等于营改增以前。

    3、小规模纳税人的纳税影响。

    营改增前，从事干租业务的设备租赁企业和从事湿租业务的设备租赁企业，都未对一般纳税人和小规模纳税人进行区分。相同的收入，所缴纳的税费以及实现的利润是相同的。营改增后，依据企业的收入规模来看，收入在 500 万以上的企业被划分为一般纳税人，会适用不同的增值税税率；而收入在 500 万以下的企业则被划分为小规模纳税人，一律采用 3%的征收率。假如获得 100 万的收入，在营改增之前：干租业务需缴纳的营业税为 100 乘以 5%，结果是 5 万元；湿租业务需缴纳的营业税为 100 乘以 3%，结果是 3 万元。而在营改增之后，增值税为 100 除以 1.03 再乘以 3%，结果是 2.91 万元。

    从上述简单粗糙的数据计算与分析中，可以看出营改增对小规模纳税人的税负情况是只减不增。对于一般纳税人的设备租赁企业而言，在收入保持不变的情况下，税负能够减少的前提条件是拥有足够多的进项税额可供抵扣。

    二、营改增影响建筑施工企业（客户）对工程机械租赁的选择。

    营改增之前，施工企业为了降低成本，常常会选择个体户以及小规模纳税人作为合作商，让他们提供材料和机械设备租赁。因为对于施工企业来说，不管这个合作商是小规模纳税人还是一般纳税人，只要能够开出真实合法的发票就可以了。而且，不管是什么类型的发票，以及发票所含的税金具体是多少，都与施工企业没有关系。营改增之后，建筑施工企业的税率发生了变化，从原来的营业额 3%调整到了销售额的 11%。同时，小规模纳税人的征税率为 3%。

    增值税是抵扣税制。大部分施工企业是增值税一般纳税人。这就意味着他们在选择供应商时，会优先考虑有开具增值税专用发票资格的供应商。若不这样，其销项税缺少进项可抵，税负就会大大提升。一部分工程机械租赁企业为避税而隐瞒收入，甘愿保持规模较小。在营改增的大环境中，作为个体户或小规模的工程机械租赁企业，要么能在价格方面具有绝对优势，要么就得逼迫自己不断做大做强，否则被大型机械租赁企业吞噬是必然趋势。

    三、营改增对工程机械租赁企业选择供应商的影响。

    1、对工程机械“干租”企业的影响。

    设备租赁企业的干租业务增值税进项的抵扣，主要依赖于购置新设备所产生的进项税，以及设备维修保养费用所产生的进项税。对于已成立且发展到一定程度的设备租赁企业而言，用于出租的工程机械的配备较为齐全。因为多数设备是在营改增之前购入的，并且已经按照固定资产的相关规定计提了折旧并列入了成本。所以在营改增之后，在设备的购进方面，进项抵扣的部分是有限的。而其进项抵扣大多来自于设备的维修保养。

    设备维修保养费用的进项抵扣主要涉及日常维修配件购买或机械大修理费用进项税额的抵扣。小配件供应商价格通常较低，但一般无法开出增值税专票，所以进项不可抵扣。而能提供增值税专票的企业，其配件价格较高，这使得企业的维修费用大幅增加。

    在配件价格差异不是很大的情况下，选择同样是增值税纳税人的供应商比选择个体或小规模干租企业更有利。

   

    事隔两年多的全面营改增，乍一看似乎与从事干租业务的设备企业关系不大。但事实上并非如此，各行各业都投入到了营改增的大流之中。这就意味着设备租赁企业的费用进项抵扣范围得以加大，像场地的租赁费用以及物业的管理费用等，这些费用的进项税额都能够进行抵扣，这也可以算是设备租赁企业的一次“税收减负”。

    2、对工程机械的”湿租“企业的影响

    从事“湿租”业务的设备租赁企业，与从事“干租”业务的企业相比较。其费用的主要构成部分，除了有机械设备自身的成本以及维修保养的成本之外，还包含配备机手的人工成本。通常提供“湿租”业务的租赁企业机手来源有三个方面。其一，租赁企业自己组建机手团队，租赁企业负责给这些机手发工资、买社保，还包含各种人员管理成本，此类机手的人工成本没有进项可抵扣。其二，租赁企业通过劳务公司招聘机手，由劳务公司开具发票，在这种方式下，只要劳务公司能开出增值税专票，进项就可以抵扣。其三，通过临时招聘农民工，按照租赁天数向农民工支付劳务费，这种方式同样没有进项可抵扣。

    第三种方式下，应纳增值税额为 2000 除以 1.11 乘以 11%，减去 300 除以 1.17 乘以 17%，结果是 154.61 元，利润为 2000 除以 1.11 减去 300 除以 1.17 再减去 800，为 745.39 元。

    由上述假设能明白，在通过劳务公司招聘机手的这种方式下，第二种方式是最能节税的；而通过招聘农民工的方式，利润是最高的。如此看来，临时招聘农民工这种方式好像是最好的方式，它的税负与自带机手时的情况是一样的，并且利润比其他两种方式要高出 20%。但事实真的就是这样吗？临时招聘的农民工普遍文化程度偏低，队伍组织涣散。他们受教育程度低，缺乏必要的职业培训。这导致在上岗操作机械时，安全事故时有发生，使得设备租赁企业产生诸多后续管理成本和赔偿成本。另外，若直接以现金方式支付给农民工的费用，企业必须代扣代缴个税，毫无疑问，这个税收成本由企业负担。其二，通过一些替代发票来冲销这方面的费用，这种方法存在一定的税务风险。因此，从事“湿租”业务的企业，目光需放长远。不能仅仅从短期的纳税成本以及利润所得方面来考虑机手成本，而应综合地平衡各个方面的关系。

    四、营改增工程机械租赁行业的应对方法

    面对营改增这一情况，对于工程机械租赁行业来说，要想把因税率提高而带来的纳税影响降到最低，我们可以从以下这些方面来考虑应对措施：其一，要对税率提高后的纳税情况进行详细分析；其二，需寻找合理的税收筹划方法；其三，要加强内部财务管理，规范税务申报流程；其四，可与税务部门积极沟通，争取相关政策支持。

    加强进项税额抵扣环节的管理。营改增之后，增值税数额的高低与用于进项抵扣的增值税专用发票的提供数量直接相关。所以，企业能够提供的进项抵扣部分越多，缴纳的增值税金额就会越低。这决定了工程机械租赁行业需在综合考量价格与税负的情况下，更多地挑选具有增值税纳税人资格的供应商来展开合作。同时，要对其相应的扣减税率进行考查，获取增值税专用发票，以完善进项税额抵扣事宜，避免企业增值税无法得到抵扣。

    加快设备的更新换代。营改增以前，大多数工程机械租赁企业的设备配置已基本齐全。大部分企业为节约成本，致使机械的更新换代较为落后。一些老旧的工程机械，其维修成本处于高位。加快设备的更新速度，其一能够提升出租机械的竞争力；其二从安全角度来看，老旧机械存在更多的安全隐患；其三从正规厂家购置资产，这样不仅能够得到较大进项税额抵扣，而且以后资产处置价格更有保证。

    开票和收款应尽量保持同步。因为一旦先开发票，就必须先进行报税。按照增值税暂行条例的规定，纳税义务发生的时间是在提供应税劳务并且收讫销售款项或者索取销售款项凭据的当天。如果先开发票，那么纳税义务发生时间就是开具发票的日期。由于建筑施工行业具有特殊性，其款项结算周期通常比较长，所以建议租赁企业不要提前开具发票，要尽量使开票时间和收款时间能够同步。

    从事湿租业务的设备租赁公司可以通过向人力资源公司购买来配备机手。公司自身雇佣机手所支付的工资薪金，以及临时找来的农民工所支付的劳务费，都不如直接向人力资源公司购买劳务人员的服务好。这样做既能降低企业直接的人员管理成本，又能获得合法的票据，支付费用所含的进项税额还能够用于抵扣，无疑为公司减轻了税务负担。

    谈判合同需注意双方所谈价款是否包含税。因为增值税属于价外税，含税价与不含税价存在较大差异。在和施工企业进行合同谈判时，要清楚双方所谈价格是否含税，以防产生纠纷，导致不必要的损失。