全面探讨企业做假账常见手法、识别方法及核查流程

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    一些公司为了规避监管机构对它们不合规、违法支出的审查，不择手段地实行了非法策略，故意设立了“两套账本”乃至更多。其中一套账本用于向外界展示，呈现出一种表面合规的财务状况；而另一套或多套账本则作为企业内部的“小金库”，秘密记录着那些真实却隐蔽的财务活动。

    会计人员若能熟练掌握真实账目的处理技巧，便能够敏锐地察觉到虚假账目的蛛丝马迹；至于审计人员，掌握常见的造假手段则是其履行职责的核心所在。

    专业的财务工作者能够辨识假账的种种特征，这不仅能拓宽他们的视野，还能进一步加深他们对财务本质的深刻理解。

    接下来，我们将深入分析企业舞弊账目的多种手段，同时探讨如何迅速辨别这些手法，并介绍相应的核查工具及操作流程。

    一、假账的分类

    假账主要分为 “假账真算” 与 “真账假算” 两类。

    （一）假账真算

    此类行为涉及在缺乏原始凭证的情况下擅自编制记账凭证，亦或在编制过程中故意使凭证余额与原始凭证不符，然后将这些不匹配的凭证掺杂于众多合规凭证之中。鉴于记账依据本身就是虚假的，即便会计核算流程再怎么严格，所生成的会计报表数据也将不可避免地是虚假的。这种伪造的账目完全是出于应对外部审查的需要而编造的。

    （二）真账假算

    在此类情况中，会计所依据的记账信息是确凿无误的，然而在后续的加工与处理阶段，却有人采取欺诈手段，导致财务报表中的数据出现了不实。具体表现为，有人故意错误地使用会计科目，或者在处理某些业务时故意遗漏了关键的中间科目，从而使得记账凭证的对应关系变得模糊不清。在成本构成方面，直接人工、制造成本以及销售和管理费用往往难以区分，而直接材料中的运输费用和人工搬运等成本亦容易与管理人员费用相混淆，这种情况恰恰为造假行为创造了可利用的空间。上市公司在财务上采取的造假方式层出不穷，包括操控盈利、虚构销售凭证，以及进行关联方交易、大股东挪用资金等，这些在西方资本市场中常见的财务造假手段在我国市场亦能见到，甚至衍生出一些独具“中国特色”的造假手段。

    二、假账表现形式

    （一）伪造、篡改、不如实填写原始凭证

    行为人通过篡改手段，对原始凭证中的日期、摘要、数量、单价、金额等核心信息进行修改，亦或是利用伪造印章、假冒签名、篡改内容等伎俩，制作出虚假的经济业务证明文件。某工厂的员工运用一张字迹不清、仅标有小额数字的收据，在“50.12”元数字前擅自添加“1”，将其篡改为“150.12”元，并附上相应的大写金额，以此在财务部门成功进行了报销。此外，某些公司通过伪造虚假的发票，非法套取现金，私自设立小金库，将资金用于非法和不正当的开支。尽管数电发票的广泛应用使得这类问题有所减少，然而在部分区域，纸质发票尚未彻底被淘汰，类似问题仍有发生的可能。此外，针对数电发票的新型欺诈和伪造手法也开始显现，我们必须保持高度警惕。

    （二）白条顶库

    白条系指当事人所出具的或索要的，不符合规范凭证标准的货物出库凭证以及收支款项的证明材料，目的在于规避监管或企图逃税漏税。主要手段涵盖：通过在空白纸张上记录资金往来或物品收发的凭证，即所谓的“打白条”，作为原始凭证使用；在个体私营经济活动中，私营业主在交易时，有时会以收据替代正规发票，以此手段规避税收；此外，还有不按发票规定用途使用发票的行为，例如，用零售或批发商业发票替换饮食服务行业的发票，但此类做法通常仅限于小额零星支出，并且只能在计算企业所得税时在税前扣除，对增值税并无影响。

    （三）取得虚假发票

    存在两种类型的虚假发票，其一为发票本身即为伪造，其二为发票所记录的信息不实。尽管我国明确禁止使用伪造的发票，并着重指出各机构需加强对发票的管理，然而，伪造发票的问题依然频繁发生，难以彻底遏制。

    （四）自制假单据、虚开发票

    在虚开发票的过程中，行为人不仅会在金额上玩弄手法，还可能列出虚假的商品名称、价格、数量以及日期等详细信息，其目的在于欺骗审核，顺利报销。具体操作包括：采用虚假的商品名称，以易于报销的名称替换不符合报销规定的实际物品名称，例如将购买的化妆品标注为劳保用品，将保健品标注为药品；设定虚假的价格，根据需求任意设定价格，或者根据虚假的商品名称设定相应的价格，存在高价、低价和正常价三种方式；确定虚假的数量，根据需求设定数量，或者与虚假的商品价格相匹配设定数量，包括多报、少报和等量报三种方法；以及使用假发票进行真实业务的报销。此外，在单位内部，还可能存在自行制作虚假凭证进行报销的现象，比如通过伪造虚假的销售发票，减少库存数量，将实际销售所得的收入不进行账目登记，以此作为“小金库”的资金来源；或者编制虚假的支出凭证，用于报销那些正常业务中无法列支的费用，甚至利用私自印制的专用收据来隐瞒实际收入。

    （五）证证不符

   

    原始凭证与记账凭证间存在不一致现象，这一情况较为常见。具体表现为：原始凭证所记载的经济业务内容及发生日期，与记账凭证所应反映的会计科目内容和记账日期明显不一致；或者记账凭证中注明的原始凭证张数，与实际附上的张数不符等。

    （六）记账凭证上账户对应关系不正常

    在会计核算过程中，各单位在记账凭证上所采用的会计科目及其所体现的经济业务详情，必须遵守财务会计制度的相关规定。但遗憾的是，部分单位却频繁采取利用往来科目手段来规避税款、掩饰实际收入的行为。

    （七）虚构经济业务，编造虚假记账凭证

    一些企业为了符合国家税法中关于连续三年使用税前利润弥补亏损的规定，捏造了不实的经济交易来展示亏损；另一些企业为了夸大业绩，同样虚构了经济交易，制造出“表面盈利实际亏损”的错觉。这七种造假手段相对简单，在审计过程中容易被察觉。然而，也存在一些更为复杂的造假手段，它们需要具备一定的专业知识和技巧才能识别出来。

    三、会计假账的快速识别

    （一）关键科目异常分析

    1. 应收账款与其他应收款异常

    2. 毛利率与行业背离

    3. 预付账款异常增长

    （二）现金流量与利润背离现象

    1. 经营性现金流长期低于净利润

    2. 异常现金流科目波动

    （三）原始凭证与会计处理漏洞

    1. 原始凭证造假痕迹

    2. 成本费用科目混用

    （四）审计意见与管理层行为

    1. 非标准审计意见

    2. 管理层异常行为

    四、典型案例复盘

    （一）关联交易虚构收入案

   

    企业通过构建包含三级嵌套的壳公司体系（A至B至C），实施了闭环交易，并伪造了合同金额，总额达到了22亿元。此类造假行为具有以下显著特点：资金流动呈现出全天候快速流入和流出的态势，即资金在当天从C公司流向A公司；物流凭证使用的是没有承运人的虚拟仓库单据，且缺乏真实的GPS轨迹记录；客户参保人数为零，而在年报中披露的所谓“战略客户”并没有官方网站。

    （二）体外资金循环案

    个人账户的流水记录显现出某些特有的迹象：资金流动呈现出“分散输入——集中输出”的形态，每天都会收到多笔低于万元的款项，而这些款项在次日会集中转入实际控制人的账户；同时，还存在着“金额尾数一致”的规律，例如9827元、11827元等，通过这种方式来避免引起大额交易的监控注意；在个人所得税申报方面也出现了异常情况，有20名销售人员申报的月收入仅为3000元，然而他们的个人账户每月的平均流水却超过了50万元。

    五、核查工具与流程建议

    （一）交叉验证工具

    1. 税务数据比对

    将增值税申报表中的“应税收入”与财务报表所列收入之间的差异，设定为±5%作为警示界限（正常误差范围应小于2%），通过对比这两组数据，可以初步评估企业收入信息的可靠性。

    2. 银行流水分析

    对银行账目中出现的“整笔交易”（例如：1000万元整）进行监测，同时调查交易对方是否属于关联企业，并留意“摘要备注”部分是否包含“贷款”、“还款”等与经营无关的词汇，从而挖掘出异常的资金流动线索。

    3. 工商信息穿透

    利用“企查查”等查询平台，深入审查客户或供应商的股权链条，搜寻持有5%以上股份的间接关联个体，以发现可能存在的关联交易风险。

    （二）异常交易三步分析法

    1. 业务逻辑验证

    对合同中规定的物品与客户的核心业务需求进行对照，若发现如纺织公司购置与主营业务明显不符的精密机床等采购活动，这类交易可能存在不寻常的情况。

    2. 资金闭环测试

    绘制资金流向图表，需仔细核查是否存在“从A流向B，再从B流向C，最终又从C回流至A”的循环路径，一旦发现此类现象，则可能表明存在虚假交易行为。

    3. 产能利用率测算

    依据机器设备原始价值及行业平均单位产能投资数据，可估算出企业的理论生产量。一旦公布的销量超出理论生产量150%，便可能涉嫌存在不实的销售行为。

    结语

    企业若进行虚假账目操作，将极大程度地破坏市场秩序，对投资者、债权人等多方造成利益损害。若能对假账的类型、呈现方式、辨别技巧以及相关案例进行深入探究，并采用高效的审核工具和程序，则能助力监管机构、审计人员及投资者等群体更有效地识别与预防假账风险，进而保障市场的公平与正义。