工程项目审计问题分析及经验分享

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    工程项目涉及的审计问题包括前期施工申请程序、内控体系管理、招投标管理、合同管理、预算执行、设计管理、供应材料和设备管理、项目管理、结算管理、财务管理等方面。

    本文对可能遇到的问题进行简单分析，并举例说明。希望通过这篇文章，与工程造价咨询、审计的同仁分享自己的工作经验，有助于全面深入地开展工程造价咨询、审计工作。

    初步建设申请程序

    前期手续不齐全，本质上属于违法建设。一些项目前期手续不齐全，如没有开工报告、没有环境影响评价、边审批边建设等。

    案例1：某煤矿技改项目，该项目初步设计及概算已获得山西省批准，但集团尚未批复，且项目开工前未完成环评和煤矿安全评价。该煤矿是一家向私人收购部分股权的二级公司。二级公司占股51%，其他私人股东占股49%。技改建设资金组尚未批准，全部资金由二级公司临时借用。 。该项目原计划两年内完成技改，但实施七年后仍未完成。主要原因是手续不全，煤矿安全管理部门要求项目阶段性停工，导致项目进展缓慢。项目概算由最初的5亿元调整为10亿元，其中建设期每年工资奖金将超过2000万元。

    在内控制体系方面，项目实施没有制度保障，很容易导致管理权责不清，从而给工作开展带来隐患。一些项目内部控制制度不健全，缺乏对项目管理个别环节的制度规定；部分项目内部控制制度规定与上级单位制度相冲突；部分项目内部控制制度未根据实际情况进行调整；部分项目内部控制制度未根据实际情况进行调整；制度缺乏可执行性等。

    案例2：某氧化铝项目，项目专门成立了施工指挥部，主要成员来自建设单位各部门。该总部建立了一些专门的项目管理内部控制制度，但A公司供货材料的内部控制制度基本参照原施工单位的材料管理制度。部分机构与总部的权责无法对应，导致A所提供的物资管理体系无法运行。项目投产一年后，A公司提供的材料仍未核销。

    招投标管理

    招投标管理是我国当前工程、采购管理中的重要管理环节。由于此环节中的违规行为而导致的腐败现象很常见。前不久媒体曝光的三峡工程大量审计问题都源于招投标管理。

    招标制度的核心是通过公平竞争确保工程安全和质量、优化投资。因此，招投标管理是审计工作中一项十分重要的工作。

    一些项目招标制度执行不严格，不招标，招标程序不符合《中华人民共和国招标投标法》等招标制度的规定。

    例如：中标通知书发出后30天未签订合同；招标文件发布后20天内截止投标；评标后未按照中标价格签订合同的；在没有招标图纸的情况下开始招标；部分工程投标人不具备承包资质资格；

    出于地方保护的考虑，一些项目招标在招标文件中设置了排除条款；部分项目未按照评标报告推荐的候选单位发出中标通知书；部分项目评标委员会成员不具备评标资格等。

    案例3：某氢氧化铝技改项目招标阶段图纸不全。建设单位与建设单位以费率合同方式签订合同，合同金额96万元。施工过程中，追加图纸、设计变更、签证等导致合同额增加172万元。最终合同金额达到268万元，是原合同的2.78倍，导致投资失控，严重超出预算。主要原因是招标阶段图纸不完整，无法确定施工范围和内容。后期，建设单位与联合设计单位刻意增加了建设内容。

    合同管理

    合同是项目两方之间的协议。所有项目行动都应在合同框架内明确。没有合同，很容易产生法律纠纷；合同条款不明确，很容易给项目实施和结算带来冲突和隐患。有些项目是在工作完成后才签订合同的；一些项目合同中，关键条款控制不严格。例如：合同中未明确规定项目范围、内容、标准；合同中未详细说明结算条款；合同规定的付款比例与有关规定不符，且未预留质量保证金的；合同对违约责任的规定不够充分，缺乏对违约方的责任追究。限制等

    案例4：某水厂项目采用EPC总承包，原合同价有保证。但合同在结算条款中规定，如果概算调整，结算也相应调整，但没有具体说明如何调整。结算时，建设单位根据第二次概算金额调整结算。但存在的一个问题是，在招标过程中，总承包商并没有按照第一次概算的内容进行投标。如果直接根据两次估算的差异进行调整结算，必然会导致结算不合理。该项目在最终结算过程中引起了相当大的分歧和争议。现在广泛采用的EPC和PPP项目大多只是招投标的形式，设计、施工、变更、预算等问题十分突出。投资管理严重失控。很多EPC项目都是刻意去做的。因此，在合同签订阶段，必须仔细审查结算条款，并仔细考虑合同结算的所有细节。

    预算执行

    概算是项目执行的依据。项目做什么、按照什么标准、花多少钱，都在概算中规定了。

    项目实施的各项内容和投资控制均应与概算相对应。未纳入概算的个别内容应当报概算审批单位批准。

    因此，项目审计的一项非常重要的任务就是控制项目的实际投资以满足预算要求，避免不合理地超出预算。

    有些项目实施过程没有按照概算批准进行，例如：擅自提高建设标准；扩大建设范围；将不属于概算范围的项目纳入工程建设；项目重大设计变更未报批等。

    案例5：赤泥坝加高工程。原批准的建设概算为：3~4号小区将原坝高增加9m，5~6号小区将原坝高增加3m。但实际施工内容为：1~2号小区高度增加4.67m，3~4号小区高度增加6.1m。建设内容与批准概算明显不符。建设内容的​​差异，导致项目投资完成情况难以评估。而且，设立一个新项目来做其他项目，完全违反了建设项目的管理程序，必然导致投资失控。

    设计管理

    设计图纸和设计变更是项目实施过程中的重要管理文件，也是项目结算的重要依据。许多建设单位希望通过设计图纸和设计变更来增加工程沉降。

    因此，设计文件管理的审核是一项重要的工作，甚至成为一些项目中最关键的审核环节。

    部分工程设计深度不够，重要数据标注不清晰，导致结算无依据；

    一些项目仅以部分设计图纸开始投标，导致投标后成本失控；

    有的项目设计变更处理不规范，没有根据实际项目绘制图纸，而只标注工程量，造成结算与实际情况不符；

    竣工图未按实际竣工情况绘制，导致结算审核时无法得知实际竣工情况，未扣除减少的工程量；

    设计图纸编制单位不具备制图资质、出具虚假设计变更等情况。

    案例6：某项目工期非常紧张。由于早期设计图纸不完整，施工过程中发生了多次设计变更。有些设计变更是由建设单位领导开会临时决定的。建设单位先落实，设计单位随后补充《设计变更通知书》。施工单位施工完毕后，监理单位没有《设计变更通知书》，无法对变更部分进行有效监督和验收。在随后的《设计变更通知书》中，建设单位贿赂设计单位进行诈骗，并列入了一些未实施的工程量。但预结算人员在工程结算过程中并没有发现。建设单位根据《设计变更通知书》内容，由建设单位办理结算。

    供应材料及设备管理

    甲方供应的材料和设备是工程建设单位采购的工程材料，应根据工程设计需要采购和分配。

    在一些工程项目中，A公司材料、设备的投资占很大比例。如果管理不好，很容易成为一些人进行诈骗、滋生腐败的手段。因此，这部分内容在审计工作中必须予以重视。

    部分项目物资管理混乱，计划部门未审核计划使用情况；

    物资设备管理部门未建立完整的采购、仓储台账。材料供应超额购买。本次采购不进行招标。发行过程未按计划用途进行控制。原本用于施工的材料被送到生产部门使用。材料、设备未及时回收，未及时记录材料、设备的收发情况；

    部分财务部门没有及时核销A公司提供的材料，给工程的最终结算造成了很大麻烦。

    案例7：试点项目建设钢结构主体。钢结构材料由A公司提供，预算工程量为56t。但实际使用了69t，超出了13t。 A所提供的材料被施工单位挪用至其他工程，且数量超标。部分从建设单位结算中扣除，减少工程建设投资。

    案例8：某市政热力管道工程，全长3km，热力管道全部由A公司供应，管道涉及多种管径、规格，设计多次变更。施工过程中，施工单位管理人员多次变动，且未对甲方供应材料的采购、发放情况进行详细记录，导致竣工后甲方供应材料统计存在较大偏差，安置工作被推迟了近两年。

    工程管理

    项目管理是项目实施的执行部分，是一切管理工作中最具体、最直接的部分。涉及到工程内容是否按照合同完成、签证的记录、工期是否符合合同条件、工程质量是否达到约定标准等，所有投资的完成情况最终都会得到体现是项目成果中最重要的参考依据。

    项目实施的过程也是项目成本形成的过程，该过程的记录对于项目的结算具有重要意义。

    一些工程监督管理缺位，安全、质量、进度、工程事件记录控制不到位，对已发现的安全质量问题不及时发现，导致工程返工；

    未根据现场实际情况办理签证，导致施工单位高估的；

    未在验收报告中披露未完成的工作，导致结算时漏扣；

    他没有仔细审核施工竣工图纸，随意签字，导致结算依据不准确。

    一些施工单位资质不够，挂靠招标；有的施工单位不按合同履行，项目经理和技术负责人根本不在现场。

    案例9：某电厂工程中，因施工单位未能及时提供作业面，施工单位停工并疏散部分人员和机械。监理单位未对停工期间施工单位的人员、材料、机械等进行记录。结果，后来施工单位提出施工索赔时，却要价过高。由于没有记录可查，施工单位在索赔谈判中非常被动。

    结算管理

    结算管理可以说是审计工作的核心工作，直接涉及大项目成本的支出。结算结果必须与结算依据相对应，计算过程必须仔细检查。

    这需要对整个项目的各个方面进行系统思考，以及扎实的成本专业知识。

    安置管理中存在的问题包括：

    绘制工程量计算、配额提取、收费、税金计算错误；

    人才机差价计算错误；签证事项与实际情况不符的；

    签证事宜纳入合同范围，重复计费；

    设计变更的工程量与实际情况不符的；

    总价合同范围内的工程并未全部实际竣工等。

    案例10

    垃圾场改造工程属于市政工程总承包工程。原项目于2008年进行招标，合同价格按山西省2005年市定额执行。当时，绿化部分是按照市政工程指标中的场地绿化来考虑的。后来项目实施过程中发生山体滑坡，设计发生重大变更。该项目直到2012年才实施。山西省于2011年下达了新的定额。由于该项目时间跨度较长，经建设单位与建设单位协商同意按2011年新定额办理结算。 2011年新定额中，市政工程定额中的场地绿化部分被删除，绿化部分不能按照市政总承包收费；结算时，建设单位按照绿化专业工程费办理结算，导致结算金额高于原市政承包费。总承包工程费增加近90万元。

    财务管理

    财务管理是对项目投资的总体控制和管理。审计工作的最终结果必须落实到财务决算中。因此，财务数据的真实性、完整性、合规性对于决算至关重要，是项目审计中必须高度重视的。财务管理消除与建设项目无关的费用，确保工程决算数据准确。

    有一个问题：

    部分项目资金不足，导致借款利息增加；

    部分项目会议费用虚高且无相关发票证明；

    有的项目将生产项目职工工资计入建设工程费用；

    一些项目建设单位的管理费数额特别大，并包含大量其他费用；

    部分工程成本费用计收不准确，其他各类费用计入建筑安装费；

    有的项目将生产成本计入建设工程成本；

    一些项目存在挪用建设资金等问题。

    案例11：某项目其他工程费中包含会议费15万元。报销申请被标记为专家研讨会的费用。但经调查，该会议没有任何会议时间、地点、人员出席记录、会议纪要。等等，而且没有发票。

    案例12：某建设工程采用机械供应主要材料，施工单位提供劳动力及辅助机械材料。在工程决算中，建设单位列出的材料数量远远大于工程的实际需要。事后调查发现，该项目将大量生产材料计入建设成本。该项目虽然没有超出预算，但不属于项目投资的费用也计入项目建设成本，违反了财务管理制度。